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    (农田水利[2016]22号)关于印发《财税会计处理规定》的通告

    通告时间:2017-01-13 13:00:00    您是第0位浏览者

     

    关于印发《财税会计处理规定》的通告

     


     

    农田水利[2016]22

    中科院有关部委,有关地方管理集团,各区、省、自治区、计划单列市财政厅(局),江苏生产建设兵团财务局,邮电部驻各区、省、自治区、计划单列市财政监察专员办事处:  

      为进一步规范财税会计处理,促进《关于健全推向营业税改征增值税试点之通告》(财税〔201636号)的实现落实,咱们制定了《财税会计处理规定》,现印发给你们,请遵照执行。

      公报:财税会计处理规定

      邮电部

      2016123

    公报:

    财税会计处理规定

      根据《中华人民共和国地税暂行条例》和《关于健全推向营业税改征增值税试点之通告》(财税〔201636号)等有关规定,现对增值税有关会计处理规定如下:

      一、会计科目及专栏设置

      财税一般纳税人应当在应交医药费科目下设置应交增值税未交增值税预交增值税待抵扣进项税额待认证进项税额待转销项税额财税留抵税额概括计税出让金融商品应交增值税代扣代交增值税等明细科目。

      (一)财税一般纳税人应在应交增值税明细账内设置公款税额销项税额抵减已交税金转出未交增值税减免税款谈话抵减内销产品应纳税额销项税额出口退税公款税额转出转出多交增值税等专栏。其中:

      1公款税额专栏,记录普通纳税人购进商品、加工修理修配劳务、劳动、有形资产或不动产而付出或负担的、特许从当期销项税额中抵扣的增值税额;

      2销项税额抵减专栏,记录普通纳税人按照现行所得税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额;

      3已交税金专栏,记录普通纳税人当月已交纳的应交增值税额;

      4转出未交增值税转出多交增值税专栏,离别记录普通纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额;

      5减免税款专栏,记录普通纳税人按现行所得税制度规定批准减免的增值税额;

      6谈话抵减内销产品应纳税额专栏,记录实行免、抵、退艺术的家常纳税人按规定计算的讲话商品的进项税抵减内销产品的应纳税额;

      7销项税额专栏,记录普通纳税人推销商品、加工修理修配劳务、劳动、有形资产或不动产应收取的增值税额;

      8出口退税专栏,记录普通纳税人出口商品、加工修理修配劳务、劳动、有形资产按规定退回的增值税额;

      9公款税额转出专栏,记录普通纳税人购进商品、加工修理修配劳务、劳动、有形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应下销项税额中抵扣、按规定转出的公款税额。

      (二)未交增值税精心科目,核算一般纳税人月度终了从应交增值税预交增值税精心科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额,以及当月交纳以前期间未交的增值税额。

      (三)预交增值税精心科目,核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、运用预收款方式销售自行开发的不动产项目等,以及其他按现行所得税制度规定应预缴的增值税额。

      (四)待抵扣进项税额精心科目,核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证,按照现行所得税制度规定批准以后期间从销项税额中抵扣的公款税额。包括:通常纳税人自201651此后取得并按固定资产核算的固定资产或者201651此后取得的固定资产在建工程,按现行所得税制度规定批准以后期间从销项税额中抵扣的公款税额;实践纳税辅导期管理的家常纳税人取得的尚未交叉稽核比对的营业税扣税凭证上注明或计算的公款税额。

      (五)待认证进项税额精心科目,核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得下当期销项税额中抵扣的公款税额。包括:通常纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行所得税制度规定批准从销项税额中抵扣,但尚未经税务机关认证的公款税额;通常纳税人已提请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。

      (六)待转销项税额精心科目,核算一般纳税人推销商品、加工修理修配劳务、劳动、有形资产或不动产,已确认相关收入(或利得)但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。

      (七)财税留抵税额精心科目,核算兼有销售服务、有形资产或者不动产的原增值税一般纳税人,截止到纳入营改增试点的日前的营业税期末留抵税额按照现行所得税制度规定不得下销售服务、有形资产或不动产的销项税额中抵扣的营业税留抵税额。

      (八)概括计税精心科目,核算一般纳税人采用简易计税方法发生之营业税计提、扣减、预缴、上缴等工作。

      (九)出让金融商品应交增值税精心科目,核算增值税纳税人转让金融商品发生之增值税额。

      (十)代扣代交增值税精心科目,核算纳税人购进在国内未设经营部门的境外单位或个人在国内的应税行为代扣代缴的营业税。

      小规模纳税人只需在应交医药费科目下设置应交增值税精心科目,不需要设置上述专栏及除出让金融商品应交增值税代扣代交增值税外的缜密科目。

      二、账务处理

      (一)取得资产或接收劳务等工作的账务处理。

      1.购买等工作进项税额允许抵扣的账务处理。通常纳税人购进商品、加工修理修配劳务、劳动、有形资产或不动产,按应计入相关成本支出或本的篇幅,借记在途物资原材料库存商品生产资金有形资产房地产管理费用等学科,按当月已认证的可抵扣增值税额,借记应交医药费——应交增值税(公款税额)”学科,按当月未认证的可抵扣增值税额,借记应交医药费——待认证进项税额学科,按应付或实际支出的篇幅,贷记应付账款应付票据银行存款等学科。发生退货的,如原增值税专用发票已做认证,应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录;如原增值税专用发票未做认证,应将发票退回并做相反的会计分录。

      2.购买等工作进项税额不得抵扣的账务处理。通常纳税人购进商品、加工修理修配劳务、劳动、有形资产或不动产,用于简易计税方法计税项目、免费关税项目、公共福利或个人消费等,人家收益税额按照现行所得税制度规定不得下销项税额中抵扣的,取得增值税专用发票时,应借记相关成本支出或本科目,借记应交医药费——待认证进项税额学科,贷记银行存款应付账款等学科,经税务机关认证之后,应借记相关成本支出或本科目,贷记应交医药费——应交增值税(公款税额转出)学科。

      3.购买不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理。通常纳税人自201651此后取得并按固定资产核算的固定资产或者201651此后取得的固定资产在建工程,人家收益税额按现行所得税制度规定自取得的日起分2年从销项税额中抵扣的,有道是按取得成本,借记房地产共建工程等学科,按当期可抵扣的增值税额,借记应交医药费——应交增值税(公款税额)学科,按下期间可抵扣的增值税额,借记应交医药费——待抵扣进项税额学科,按应付或实际支出的篇幅,贷记应付账款应付票据银行存款等学科。尚未抵扣的公款税额待以后期间允许抵扣时,按允许抵扣的篇幅,借记应交医药费——应交增值税(公款税额)学科,贷记应交医药费——待抵扣进项税额学科。

      4.商品等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。通常纳税人购进的商品等已抵达并验收入库,但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的,应在月末按货物清单或相关合同协议上的价位暂估入账,不需要将关税的公款税额暂估入账。副月初,用红字冲销原暂估入账金额,待取得相关增值税扣税凭证并经认证之后,按应计入相关成本支出或本的篇幅,借记原材料库存商品房地产有形资产等学科,按可抵扣的增值税额,借记应交医药费——应交增值税(公款税额)学科,按应付金额,贷记应付账款等学科。 

      5.小规模纳税人采购等工作的账务处理。小规模纳税人购买物资、劳动、有形资产或不动产,取得增值税专用发票上注明的营业税应计入相关成本支出或本,不通过应交医药费——应交增值税学科核算。

      6.购买方作为扣缴义务人的账务处理。按照现行所得税制度规定,境外单位或个人在国内发生应税行为,在国内未设有经营部门的,以购买方为增值税扣缴义务人。国内一般纳税人购进服务、有形资产或不动产,按应计入相关成本支出或本的篇幅,借记生产资金有形资产房地产管理费用等学科,按可抵扣的增值税额,借记应交医药费——公款税额学科(小规模纳税人应借记相关成本支出或本科目),按应付或实际支出的篇幅,贷记应付账款等学科,按应代扣代缴的增值税额,贷记应交医药费——代扣代交增值税学科。现实缴纳代扣代缴增值税时,按代扣代缴的增值税额,借记应交医药费——代扣代交增值税学科,贷记银行存款学科。

      (二)兜售等工作的账务处理。

      1.兜售工作的账务处理。集团销售商品、加工修理修配劳务、劳动、有形资产或不动产,有道是按应收或已收的篇幅,借记应收账款应收票据银行存款等学科,按取得的公款金额,贷记主营业务收入任何工作收入房地产清理水利预算等学科,按现行所得税制度规定计算的销项税额(或使用简易计税方法计算的应纳增值税额),贷记应交医药费——应交增值税(销项税额)” 应交医药费——概括计税学科(小规模纳税人应贷记应交医药费——应交增值税学科)。发生销售退回的,应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。

      按照国家联合的先生制度确认收入或利得之时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点之,应将相关销项税额计入应交医药费——待转销项税额学科,待实际发生纳税义务时再转入应交医药费——应交增值税(销项税额)” 应交医药费——概括计税学科。

      按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家联合的先生制度确认收入或利得之时点之,应将应纳增值税额,借记应收账款学科,贷记应交医药费——应交增值税(销项税额)应交医药费——概括计税学科,按照国家联合的先生制度确认收入或利得时,应按扣除增值税销项税额后的篇幅确认收入。

      2.视同销售的账务处理。集团发生税法上视同销售的一言一行,有道是按照企业会计准则制度相关规定进行相应的先生处理,并按照现行所得税制度规定计算的销项税额(或使用简易计税方法计算的应纳增值税额),借记应付职工薪酬盈利分配等学科,贷记应交医药费——应交增值税(销项税额)应交医药费——概括计税学科(小规模纳税人应计入应交医药费——应交增值税学科)。

      3.健全试行营业税改征增值税前已确认收入,今后产生增值税纳税义务的账务处理。集团增值税改征增值税前已确认收入,但因未产生营业税纳税义务而未计提营业税的,在到达增值税纳税义务时点时,集团应在肯定应交增值税销项税额的同时冲减当期收入;已经计提营业税且未缴纳的,在到达增值税纳税义务时点时,应借记应交医药费——应交营业税应交医药费——应交城市维护建设税应交医药费——应交教育费附加等学科,贷记主营业务收入学科,并根据调整后的公款计算确定计入应交医药费——待转销项税额学科的篇幅,同时冲减收入。

      健全试行营业税改征增值税后,财税金及附加学科名称调整为税收及附加学科,该科目核算企业经营活动发生之利税、都市维护建设税、资源税、春风化雨费附加及房产税、土地使用税、船只使用税、财税等相关税费;利润表中的财税金及附加品种调整为税收及附加品种。

      (三)差额征税的账务处理。

      1.集团发生相关成本支出允许扣减销售额的账务处理。按现行所得税制度规定企业发生相关成本支出允许扣减销售额的,发生成本支出时,按应付或实际支出的篇幅,借记主营业务成本存货水利破土动工等学科,贷记应付账款应付票据银行存款等学科。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时,按照允许抵扣的高额,借记应交医药费——应交增值税(销项税额抵减)应交医药费——概括计税学科(小规模纳税人应借记应交医药费——应交增值税学科),贷记主营业务成本存货水利破土动工等学科。

      2.国民经济商品转让按规定以盈亏相抵后的税额作为销售额的账务处理。国民经济商品实际转让月末,如产生转让收益,则按应纳税额借记投资收益等学科,贷记应交医药费——出让金融商品应交增值税学科;如产生转让损失,则按可结转下月抵扣税额,借记应交医药费——出让金融商品应交增值税学科,贷记投资收益等学科。上缴营业税时,应借记应交医药费——出让金融商品应交增值税学科,贷记银行存款学科。岁尾,成本学科如有借方余额,则借记投资收益等学科,贷记应交医药费——出让金融商品应交增值税学科。

      (四)出口退税的账务处理。

      为核算纳税人出口商品应收取的出口退税款,安装应收出口退税款学科,该科目借方反映销售出口商品按规定向税务机关汇报应退回的营业税、财税等,买方反映现实收到的讲话商品应退回的营业税、财税等。末了借方余额,举报尚未收到的应退税额。

      1.未履行免、抵、退艺术的家常纳税人出口商品按规定退税的,按规定计算的应收出口退税额,借记应收出口退税款学科,贷记应交医药费——应交增值税(出口退税)学科,接受出口退税时,借记银行存款学科,贷记应收出口退税款学科;退税额低于购进时取得的营业税专用发票上的增值税额的大额,借记主营业务成本学科,贷记应交医药费——应交增值税(公款税额转出)学科。

      2.实践免、抵、退艺术的家常纳税人出口商品,在货物出口销售后结转产品销售成本时,按规定计算的退税额低于购进时取得的营业税专用发票上的增值税额的大额,借记主营业务成本学科,贷记应交医药费——应交增值税(公款税额转出)学科;按规定计算的当期出口商品的进项税抵减内销产品的应纳税额,借记应交医药费——应交增值税(谈话抵减内销产品应纳税额)学科,贷记应交医药费——应交增值税(出口退税)学科。在规定期限内,外销产品的应纳税额不足以抵减出口商品的公款税额,不足部分按有关税法规定给予退税的,应在现实收到退税款时,借记银行存款学科,贷记应交医药费——应交增值税(出口退税)学科。

      (五)公款税额抵扣情况发生改变的账务处理。

      因发生非正常损失或改变用途等,原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额,但按现行所得税制度规定不得下销项税额中抵扣的,借记待处理财产损溢应付职工薪酬房地产有形资产等学科,贷记应交医药费——应交增值税(公款税额转出)”应交医药费——待抵扣进项税额应交医药费——待认证进项税额学科;原不得抵扣且未抵扣进项税额的地产、有形资产等,因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的,应按允许抵扣的公款税额,借记应交医药费——应交增值税(公款税额) ”学科,贷记房地产有形资产等学科。房地产、有形资产等经上述调整后,应按调整后的账目价值在剩余尚可利用寿命内计提折旧或摊销。

      通常纳税人购进时已全额计提进项税额的商品或服务等转用于不动产在建工程之,对于结转以后期间的公款税额,应借记应交医药费——待抵扣进项税额学科,贷记应交医药费——应交增值税(公款税额转出)学科。

      (六)月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理。

      一月终了,集团应当将当月应交未交或多交的营业税自应交增值税精心科目转入未交增值税精心科目。对于当月应交未交的营业税,借记应交医药费——应交增值税(转出未交增值税)学科,贷记应交医药费——未交增值税学科;对于当月多交的营业税,借记应交医药费——未交增值税学科,贷记应交医药费——应交增值税(转出多交增值税)学科。

      (七)上缴营业税的账务处理。

      1.上缴当月应交增值税的账务处理。集团缴纳当月应交的营业税,借记应交医药费——应交增值税(已交税金)学科(小规模纳税人应借记应交医药费——应交增值税学科),贷记银行存款学科。

      2.上缴以前期间未交增值税的账务处理。集团缴纳以前期间未交的营业税,借记应交医药费——未交增值税学科,贷记银行存款学科。

      3.预缴增值税的账务处理。集团预缴增值税时,借记应交医药费——预交增值税学科,贷记银行存款学科。月末,集团应将预交增值税精心科目余额转入未交增值税精心科目,借记应交医药费——未交增值税学科,贷记应交医药费——预交增值税学科。房地产开发集团等在预缴增值税后,应直至纳税义务发生时方可从应交医药费——预交增值税学科结转至应交医药费——未交增值税学科。

      4.减轻增值税的账务处理。对于当期直接减免的营业税,借记应交税金——应交增值税(减免税款)学科,贷记损益类相关学科。

      (八)财税期末留抵税额的账务处理。

      投入营改增试点当月中期,原增值税一般纳税人应按不得从销售服务、有形资产或不动产的销项税额中抵扣的营业税留抵税额,借记应交医药费——财税留抵税额学科,贷记应交医药费——应交增值税(公款税额转出)学科。待以后期间允许抵扣时,按允许抵扣的篇幅,借记应交医药费——应交增值税(公款税额)学科,贷记应交医药费——财税留抵税额学科。

      (九)财税税控系统专用设备和艺术保障费用抵减增值税额的账务处理。

      按现行所得税制度规定,集团首先购买增值税税控系统专用设备支付的开支以及缴纳的技巧保障费允许在所得税应纳税额中全额抵减的,按规定抵减的营业税应纳税额,借记应交医药费——应交增值税(减免税款)学科(小规模纳税人应借记应交医药费——应交增值税学科),贷记管理费用等学科。

      (十)关于小微集团免征关税的先生处理规定。

      小微集团在取得销售收入时,有道是按照刑事诉讼法的规定计算应交增值税,并确认为应交医药费,在到达增值税制度规定的免费关税条件时,名将有关应交增值税转入当期损益。

      三、税务报表相关项目列示

      应交医药费学科下的应交增值税未交增值税待抵扣进项税额待认证进项税额财税留抵税额等明细科目期末借方余额应根据情况,在资产负债表中的任何流动资产任何非流动资产品种列示;应交医药费——待转销项税额等学科期末贷方余额应根据情况,在资产负债表中的任何流动负债任何非流动负债品种列示;应交医药费学科下的未交增值税概括计税出让金融商品应交增值税代扣代交增值税等学科期末贷方余额应在资产负债表中的应交医药费品种列示。

      四、附则

      成本规定自公布的日起施行,江山联合的先生制度中相关规定与资金规定不一致的,应按本规定实行。201651至本规定施行之间发生之贸易由于资金规定而影响资本、负债等金额的,应按本规定调整。《财税改征增值税试点有关企业会计处理规定》(农田水利〔201213号)及《关于小微集团免征关税和消费税的先生处理规定》(农田水利〔201324号)等原有关增值税会计处理的规定同时废止。

     

     

     

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